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      1. 年終獎來襲!個稅知識知多少?

        2019-12-26

        全年一次性年終獎如何計算個人所得稅

        大家可以看看這個政策!

        個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定的,在2021年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額,按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:

        應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

        居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅

        自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

        換而言之,全年一次性年終獎可以不并入當年綜合所得計算個人所得稅,也可以選擇合并綜合所得計算個人所得稅。


        表一:個人所得稅稅率表(綜合所得適用)

        https://sto.chanapp.chanjet.com/4a47ecad-3fcd-422b-879b-b2df91606e00/attatchment/2019/12/26/1577321048MX1j.png

        表二:按月換算后綜合所得稅率表

        https://sto.chanapp.chanjet.com/4a47ecad-3fcd-422b-879b-b2df91606e00/attatchment/2019/12/26/1577321131ByEM.png

        案例一

        A企業職工小李的每月工資扣除三險一金后的應稅收入額為8000元,每月專項附加扣除2000元,無其他收入和扣除項目,2019年12月,企業將發放全年一次性獎金40000元。

        請問小王取得的這筆全年一次性獎金選擇用哪種計稅方式更優惠

        第一種:全年一次性獎金單獨計稅

        (1)查找適用稅率:

        全年一次性獎金除以12個月后應納稅額=42000/12=3500元。

        適用上文的表二第2級稅率10%,速算扣除數為210元。

        (2)全年一次性獎金應納稅額=全年一次性獎金收入*適用稅率-速算扣除數=42000*10%-210=3990元

        (3)小王2019年應納所得稅額:

        綜合所得應納稅額=(累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除)*適用稅率-速算扣除數=(8000*12-0-5000*12-0-2000*12-0)*3%-0=24000×3%=720元。

        全年合計應繳納個人所得稅=全年一次性獎金應納稅額+年度綜合所得應納稅額=3990+720=4710元。

        第二種:并入當年度綜合所得計稅

        年度綜合所得=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=(9000*12+42000)-0-5000*12-0-2000*12-0=66000元。

        上文表一的選擇適用稅率:稅率

        全年合計應繳納個人所得稅=并入后的年度綜合所得*適用稅率-速算扣除數=66000*10%-2520=4080元。

        △本案例中,兩種計稅方法相比,第一種單獨計算比第二種并入綜合所得計算,多交4710-4080=630元個人所得稅。

        案例二

        A企業職工小李的每月工資扣除三險一金后的應稅收入額為16000元,每月專項附加扣除2000元,無其他收入和扣除項目,2019年12月,企業將發放全年一次性獎金42000元。請問小王取得的這筆全年一次性獎金選擇用哪種計稅方式更優惠?

        第一種:全年一次性獎金單獨計稅

        (1)查找適用稅率:

        全年一次性獎金除以12個月后應納稅額=42000/12=3500元。

        適用上文的表二第2級稅率10%,速算扣除數為210元。

        (2)全年一次性獎金應納稅額=全年一次性獎金收入*適用稅率-速算扣除數=42000*10%-210=3990元

        (3)小王2019年應納所得稅額:

        綜合所得應納稅額=(累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除)*適用稅率-速算扣除數=(16000*12-0-5000*12-0-2000*12-0)*3%-0=108000×10%-2520=8280元。

        全年合計應繳納個人所得稅=全年一次性獎金應納稅額+年度綜合所得應納稅額=3990+8280=12270元。

        第二種:并入當年度綜合所得計稅

        年度綜合所得=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除=(16000*12+42000)-0-5000*12-0-2000*12-0=150000元。

        全年合計應繳納個人所得稅=并入后的年度綜合所得*適用稅率-速算扣除數=150000*20%-16920=13080元。

        △本案例中,兩種計稅方法相比,第二種并入綜合所得計稅比第一種單獨計算多交13080-12270=810元個人所得稅。

        年終獎與綜合所得合并與分開計算規律:

        一、當綜合所得為負數時,全年一次性獎金與綜合所得合并計算最省稅。

        二、當綜合所得大于零,且綜合所得與全年一次性獎金之和小于等于36000時,年終獎單獨算與并入綜合所得計算,應納稅額都不變。

        三、當綜合所得大于零,且綜合所得與全年一次性獎金之和大于36000元時,年終獎單獨算和并入綜合所得算差別較大,有時候單獨算比合并算省稅,有時候合并算比單獨算省稅,但是最優點一定是年終獎單獨計算,且年終獎的最優金額順次出現于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五個臨界點。

        企業在計算、發放年終獎時,應當考慮不同年終獎金額影響的個稅額度問題,選擇最優的年終獎發放方案和個稅計算方法。

        年終獎發放差了一塊錢,應納個人所得稅稅額也有天壤之別!(見下表)

        https://sto.chanapp.chanjet.com/4a47ecad-3fcd-422b-879b-b2df91606e00/attatchment/2019/12/26/1577321809RlSN.png

        問題一:全年一次性獎金包含哪些呢?

        答:根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)規定,全年一次性獎金包含了:

        (1)行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況,向雇員發放的一次性獎金;

        (2)年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資;

        (3)實行年薪制和績效工資的單位,個人取得年終兌現的年薪和績效工資。

        問題二:半年獎、季度獎金可以作為全年一次性獎金計稅嗎?

        答:根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發〔2005〕9號)第五條規定:“雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規定繳納個人所得稅。”

        問題三:職工取得年終獎以外的其他名目的獎金,可以參照全年一次性獎金的單獨計算計稅辦法來計算繳納個人所得稅嗎?

        答:不可以。根據國稅發〔2005〕9號第五條規定,雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規定繳納個人所得稅。

        問題四:可以在一年內多次使用單獨計算全年一次性獎金的計稅辦法嗎?

        答:不可以。根據國稅發〔2005〕9號第三條政策,在一個納稅年度內,對每一個納稅人,單獨計算全年一次性獎金的計稅辦法只允許采用一次。

        問題五:員工年底離職,企業還需要發放年終獎嗎?

        答:企業一般在做了年度考核后,才會計算發放年終獎,《中華人民共和國勞動法》第四十七條規定,“用人單位根據本單位的生產經營特點和經濟效益,依法自主確定本單位的工資分配方式和工資水平。”用人單位可以自主決定年終獎金發放的條件和標準。

        若企業與員工的勞動合同或者其他書面材料有約定,員工在年度考核前后離職,企業可以依照約定來決定是否給員工發放年終獎;

        若勞動合同或者其他書面材料沒有約定,企業依據效益或者臨時決定發放年終獎,員工在年度考核后離職,建議企業計算發放年終獎;如果員工在年度考核前離職,企業可以自行決定是否發放年終獎,但是用人單位在發放年終獎的過程中,不能違反勞動法律法規。

        員工離職企業是否發放年終獎,不同企業的處理方式不同,結果自然也不同嘍。

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